如何看懂財務報表
來源:    發布時間: 2012-02-05 16:23   2968 次瀏覽   大小:  16px  14px  12px
如何看懂財務報表

 一、報表內容

  (一)資產負債表主要包括的內容:

  1、企業所掌握的資產總額及資產的分布狀況;企業所負擔的債務以及投資者在企業所擁有的權益。這些信息可表明企業的財務實力,有助于分析企業的財務彈性。

  企業的財務實力主要是就企業的資產規模和資本規模而言,資產與資本規模較大的企業當然也就具備較強的財務實力,反之,財務實力較弱。資產負債表中所顯示的資產總額和實收資本直觀地描述了企業的財務實力。

  財務彈性是指企業應付各種挑戰,適應各種變化的能力。財務彈性的評價來自于資產的流動性、現金凈流量、負債與所有者權益結構、盈利能力等,這些信息可部分地取自資產負債表。

  2、企業償還債務的能力,包括短期償債能力和長期償債能力。

  資產負債表可以顯示企業某一日期的負債總額,顯示長短期債務的構成,表明企業未來需用多少資產來清償債務,資產轉換為現金的速度,流動資產內部構成和資本結構等。

  3、企業未來的財務趨向等。資產負債表中通常列示期末數和期初數兩欄金額資料,通過對不同時期相同項目的縱向對比,可以大體看出企業的財務發展趨勢,分析和預測企業未來的發展潛力。

  (二)利潤表主要包括的內容

   在利潤表中,全面地反映企業生產經營活動的收入與成本費用等情況,確定企業在一定期間實現的利潤或發生的虧損。因此,利潤表所提供的信息,能反映出企業實現其盈利目的的程度和能力,可據以分析企業的利潤構成,并預測企業在未來一定時期內的盈利變化趨勢和獲利能力。

  (三)現金流量表主要包括的內容

  現金流量表可提供企業一定會計期間內現金流入與流出的有關信息。利用現金流量表,可以了解企業報告期內與經營活動有關和無關的投資與籌資活動的現金流量,也可預測企業的未來現金流量,評估企業流動性和償債能力。

  二、報表的閱讀方法

  (一)在閱讀會計報表時,要盡可能的把各種報表有機地結合起來閱讀,具體包括:

  1、把主表與主表結合起來閱讀。要把資產負債表、利潤表、現金流量表作為整體來看,綜合起來閱讀。

  2、把主表與附表結合起來閱讀。在有些情況下,主表的信息不能滿足需要,可以從附表中找到一些重要信息。比如:利潤表和利潤分配表之間,利潤表可以用來說明企業的經營成果,利潤分配表則對企業的經營成果的分配過程作進一步補充。很多比較重要的信息反映在報表附注中,所以,認真的閱讀報表附注,可以減少對會計報表信息的誤解。

  3、單個企業會計報表與合并報表結合起來閱讀。對于企業集團而言,應當把母、子公司各自的單個會計報表與合并報表結合起來閱讀,以了解母、子公司各自的會計信息和企業集團的整體信息。

  (二)在閱讀報表時,通常需要注意以下幾點:

  (1 查看企業的會計報表是否經過會計師事務所審計。一般在企業信用評級的過程中,要求企業提供已經審計過的會計報表,經注冊會計師審計過的會計報表的可信度要高于未經審計的會計報表。因此,評估人員在收到企業的會計報表時,首先查看企業的會計報表是否經過審計。條件允許的話,還應了解會計師事務所的資質、業務范圍、信譽狀況等。對那些信譽狀況不良的會計事務所審計的會計報表,評估人員要結合自己掌握的企業狀況,對企業的會計報表數據進行認真的復核。

  (2)閱讀注冊會計師的審計意見,以了解注冊會計師對報表的意見,尤其要注意審計報告中注冊會計師特別說明的內容部分。

  審計報告的類型有無保留意見審計報告保留審計意見報告拒絕發表意見審計報告否定意見審計報告四種類型。一般說來,無保留意見審計報告意味著注冊會計師認為,企業的會計報表在所有重大方面公允地反映了公司的財務狀況、經營成果和資金變動情況,會計處理方法的選用遵循了一貫性原則,其數據的可信程度較高;保留意見審計報告意味著注冊會計師認為,企業的會計報表存在有待確定之處或未能查明是否屬實之處,除此之外,企業的會計報表在所有重大方面公允地反映了公司的財務狀況、經營成果和資金變動情況,會計處理方法的選用遵循了一貫性原則,因此,評估人員要對注冊會計師提及的保留意見處詳細詢問其原因并結合企業的狀況進行認真分析;對拒絕發表意見審計報告否定意見審計報告意味著企業的會計信息有失公允性,評估人員要對其會計報表的可信性表示懷疑或拒絕接收此類會計報表。另外,在評級過程中,還需對帶說明段的無保留意見的審計報告與保留意見的審計報告加以區分。

  (3)認真閱讀會計報表附注的內容,了解企業的會計處理方法、重要會計科目的明細資料及其它相關信息。

  (4)要注意金額較大項目,了解其影響。應該結合報表附注說明分析項目結構。

  (5)同上期數據比較,分析其變化趨勢,以及數據變化的合理性等。對異常變動的會計科目進行分析,詳細詢問形成的原因。如對企業資產總額大幅度增加,要詳細了解其形成的原因,是因為企業進行股份制改造進行資產評估增值所形成還是由于股東追加投資形成等等,要對每一種情況進行分析。若是資產評估增值形成,要認真閱讀資產評估事務所出具的資產評估報告,詳細了解資產增值的原因。再如企業的銷售收入大幅度增長,應詳細了解其增長的原因,是因為企業的市場環境發生了變化還是其它原因形成的,尤其要關注企業在年底的銷售收入的確認情況,防止企業在年底提前確認收入,同時要結合現金流量表的變化情況進行分析和判斷。

  (6)利用配比原則分析企業的重點會計科目。配比原則是指企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該期間內確認。因此,可以利用配比原則可以審核企業主營業務收入與主營業務成本是否相配比、當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用是否配比,審核這些收益類科目的正確性。同時,利用配比原則分析企業的資產質量,比如企業的應收賬款的增加與銷售收入的增長不成比例,這種情況可能說明企業將其賒銷政策放寬造成,過分放寬的賒銷政策當然可能會刺激銷售的增加,但在以后期間可能會使企業因客戶發生支付困難而產生大量的壞賬損失,因此企業的應收賬款的質量值得關注。

  (8)檢查報表的勾稽關系。一是同一會計報表項目之間的勾稽關系,如利用資產=負債+所有者權益的靜態平衡關系看資產負債表的兩端是否平衡、利潤=收入-成本的動態平衡關系看利潤表中收入、成本、利潤項目的正確性;二是利用報表與報表之間的勾稽關系復核會計科目的正確性,如利潤表及利潤分配表中的未分配利潤=資產負債表中的未分配利潤資產負債表中現金及其等價物期末余額與期初余額之差=現金流量表中現金及其等價物凈增加額利潤表中的凈銷貨額-資產負債表中的應收賬款(票據)增加額+預收賬款增加額=現金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現金等。

  (7)運用行業指標進行對比分析。從行業的角度,通過行業指標對企業的資產負債率、銷售收入利潤率、凈資產收益率、資產周轉率等財務指標進行對比分析,找出明顯偏離同業平均水平的財務指標,對這些指標做進一步的分析,從而找出影響財務指標偏離的原因,審核企業會計信息的真實性。

  通過這些方面的閱讀和考慮,對報表形式上有一個初步的了解,有時通過初步閱讀就可發現一些問題。如果有問題,則應予以認真的思考。例如:某家公司1996416日通過的利潤分配方案,其利潤分配是何時進行的?是否應該在1996年的利潤表中反映?某家公司資產負債表的未分配利潤與利潤分配表上的未分配利潤有沒有合理的勾稽關系?該公司為什么不編合并報表?如果編合并報表結果有何變化?長期投資的情況如何?投資金額?占被投資單位比例?還有什么應該填寫的項目沒填寫,如資產負債表上法定公積金、公益金的數字等等?

  (三)經驗之談

  1、在閱讀資產負債表時,一般可以從以下幾個方面著手:

  首先,瀏覽一下資產負債表主要內容,由此,你就會對企業的資產、負債及股東權益的總額及其內部各項目的構成和增減變化有一個初步的認識。由于企業總資產在一定程度上反映了企業的經營規模,而它的增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關系,當企業股東權益的增長幅度高于資產總額的增長時,說明企業的資金實力有了相對的提高;反之則說明企業規模擴大的主要原因是來自于負債的大規模上升,進而說明企業的資金實力在相對降低、償還債務的安全性亦在下降。

  對資產負債表的一些重要項目,尤其是期初與期末數據變化很大,或出現大額紅字的項目進行進一步分析,如流動資產、流動負債、固定資產、有代價或有息的負債(如短期銀行借款、長期銀行借款、應付票據等)、應收賬款、貨幣資金以及股東權益中的具體項目等。例如,企業應收賬款過多,占總資產的比重過高,說明該企業資金被占用的情況較為嚴重,而其增長速度過快,說明該企業可能因產品的市場競爭能力較弱或受經濟環境的影響,企業結算工作的質量有所降低。此外,還應對報表附注說明中的應收賬款賬齡進行分析,應收賬款的賬齡越長,其收回的可能性就越小。又如,企業年初及年末的負債較多,說明企業每股的利息負擔較重,但如果企業在這種情況下仍然有較好的盈利水平,說明企業產品的獲利能力較佳、經營能力較強,管理者經營的風險意識較強。另外,在對一些項目進行分析評價時,還要結合行業的特點進行。就房地產企業而言,如該企業擁有較多的存貨,意味著企業有可能存在著較多的、正在開發的商品房基地和項目,一旦這些項目完工,而且預計未來銷售形勢較好的情況下,將會給企業帶來較高的經濟效益。

  2、根據利潤及利潤分配表中的數據,并結合年度報告中的其它有關資料,特別是資產負債表中的有關資料,可以從以下幾個方面進行閱讀和分析:

  首先,從總體上觀察企業全年所取的利潤大小及其組成是否合理。通過將企業的全年利潤與以前利潤比較,能夠評價企業利潤變動情況的好壞。通過計算利潤總額中各組成部分的比重,能夠說明企業利潤是否正常合理。通常情況下,企業的主營業務利潤應是其利潤總額的最主要的組成部分,其比重應是最高的,其他業務利潤、投資收益和營業外收支相對來講比重不應很高。如果出現不符常規的情況,那就需要多加分析研究。比如,其他業務利潤比重超過主營業務利潤比重,是否表明企業目前的主營業務有被其他業務替代的可能?而企業的其他業務是否有其發展前景?再比如,當企業的投資收益比重很高時,就需了解企業的投資結構如何?各種投資項目的風險程度如何?是否存在某些看似投資效益良好但卻冒有較大風險從而可能危及企業長遠利益的項目等等。還有,如果企業毛利率比以前提高,可能說明企業生產經營管理具有一定的成效,同時,在企業存貨周轉率未減慢的情況下,企業的主營業務利潤應該有所增加。反之,當企業的毛利率有所下降,則應對企業的業務拓展能力和生產管理效率多加考慮。通過這些分析,并根據企業歷年來的結構變動情況對比,就能對企業的總體經營成果做出自己的評價。

  三、報表的勾稽關系

  資產負債表、利潤表、現金流量表三者之間的關系可以大致地用下圖表示:

  現金流量表

  

  

  期初資產負債表——經濟業務 期末資產負債表

  利潤表

   (利潤分配表)

  具體來說,期初資產負債表列示了企業在會計期初的資產、負債和所有者權益狀況;利潤表和現金流量表揭示了企業管理當局在本期內使用、保持、增加資本等經營活動的結果。這些活動對企業的資產、負債、所有者權益帶來了不同程度的影響。而期末資產負債表則表明了這些變動帶來的結果,反映了企業在經過一個時期經營后的財務狀況。由此可以看出,企業各種財務報表之間具有嚴密的內部勾稽關系。

  例如:新版《企業會計制度》關于銷售商品、提供勞務收到的現金是這樣說明的:該項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金(含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額),包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金,以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現金和本期預收的賬款,減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。受此指引,本期銷售商品、提供勞務收到的現金不應少于本期利潤表提供的主營業務收入減去本期新增應收票據、應收賬款,加上前期已確認但記錄在應收票據與應收賬款中的主營業務收入,再減去退回已銷售商品支付的現金。也就是說,該項目與利潤表中的主營業務收入以及資產負債表中的應收票據、應收賬款、預收賬款等項目之間存在相應的勾稽關系。

  四、其他關注事項

  (一)應收賬款和壞賬計提比例。當某一公司的應收賬款過高或壞賬計提過低時,虛假利潤的嫌疑就非常大。此類公司的通常做法是將產成品充斥于分銷渠道中來實現虛假銷售,應收賬款會隨之升高。

  (二)關聯交易。上市公司與控股股東或非控股子公司之間的產品銷售價格將決定利潤的流向。同樣,資本項目的交易價格也可以使收益的確認在時間先后上有所不同,當期收益可能會大幅虛增。

  (三)利潤率或增長速度。在資本流動相對自由的經濟體中,任何高回報的商業領域都會吸引眾多的投資者。達到并維持非常高的利潤率和增長速度需要在某一價值鏈中具有無可比擬的競爭優勢,絕大部分公司是無法做到的。

  (四)關注凈現金流。當凈現金流長期持續低于凈利潤時,說明利潤無法轉化為現金。這樣的利潤往往是虛構的。

  (五)關注主業過多和委托理財。任何公司的資源都是有限的,從事自己擅長領域成功的可能性較大。委托理財可能是主營業務出現危機的先兆,預示著主營業務投資回報的下降。

  會計口訣

  看到收入找應收,未收稅金分開走

    看到成本找應付,存貨變動莫疏忽

    有關費用先全調,差異留在后面找

    財務費用有例外,注意分出類別來

    所得稅直接轉 ,營業外去找固定資產

    壞賬,工資,折舊,攤銷,哪來哪去反向抵銷

    為職工支付的單獨處理。

    每句話怎樣理解呢?別急,我們逐個地看。第句話針對銷售商品,提供勞務收到的現金,因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點,所以,我們看到營業收入,就要找應收項目(應收賬款,應收票據等)。

    未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分,若實際未收取現金則貸記應交稅金,另外,有關貼現的處理,將應收票據因貼現產生的貼現息(已計入財務費用)作反調。

    簡言之,在進行銷售商品,提供勞務收到的現金的處理時,

    i 借: 經營活動現金流量一 銷售商品收到的現金

    應收賬款(借方或貸方)

    貸: 主營業務收入

      應收票據

      應交稅金

    ii 對貼現息處理

    借: 財務費用

      貸: 經營活動現金流量- 銷售商品的收到現金

    例如:應收票據發生額10萬元(假如 3月發生)后5月份貼現,貼現息為1萬元。但是從期初,期末的報表看,應收票據未發生變動,但你不能不作現金流量的調整,因為實際現金現流量為9萬元。

    貼現時:借:財務費用 1 作現金流量表時:

    借:銀存 9 財務費用1

      貸:應收票據 10

        經營活動現金流量 1

    iii 對應交稅金的調整

    借:經營活動現金流量

      貸:應交稅金

    第看到成本找應付,存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行購買商品支付的現金的處理時,找應付科目,同時考慮存貨的期初,期末變動值,看是否與此項目有關,有關的調整 .

    第有關費用先全調,差異留在后面找是指先把管理費用”“營業費用的數額全部調整支付的其他與經營活動有關的現金。而后面把6項內容僅調回來。

    這6項內容是:壞賬準備,待攤費用,累計折舊,無形資產攤銷,應付管理人員工資,應付管理人員的福利費(營業費用無任何調整)

    第財務費用有例外,注意分出類別來指的就是上面說的貼現息 .

    第所得稅直接結轉,營業外找固定資產所得稅直接結轉,營業外收入,營業外支出,都是從固定資產盤盈,盤虧那來的,自然就要找固定資產了。

    第句是指這幾個項目不影響現金流量,那么就反向抵回來就可以了

    借:經營活動現金流量- 支付的其他與經營活動有關的現金

      貸:壞賬準備,累計折舊,無資攤銷費等

    第 支付給職工,和為職工支付的現金項目較特殊,需單獨核算。總的來說,有三項需要注意的。

    在進行銷售商品收到的現金核算時,需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金

    在進行購買商品支付的現金核算時,需調整5項內容。累計折舊 ,應付工資,應付福利費,待攤費用, 應交稅金(進項稅額)。

    在進行支付的其他與經營活動有關的現金的核算時,需要調整6項內容。壞賬準備,待攤費用,累計折舊,應付管理人員工資,應付管理人員福利費,無形資產攤銷。

    掌握了這三種情況,我想現金流量表也就沒什么難的了,其他內容都是很容易操作的。

    【針對內容】會計-投資

    【口訣如下】

    長期股權投資,持有期間分派現金股利:

    我的錢 賺的錢 分的錢 做收益

    別人的錢 賺的錢 分的錢 沖成本

    【針對內容】稅法-企業所得稅

    【口訣如下】

    在所得稅里面,關于業務招待費的扣除比例是:1500萬及以下5%.1500萬以上3%

    下午(5%.)上山(3%.)去招待

    【針對內容】經濟法

    【口訣如下】

    匯票的絕對應記載事項為:(1)表明匯票的字樣;(2)無條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)收款人名稱;(6)出票日期;(7)出票人簽章。

    出棋(出票日期)出章(出票人簽章)作表樣(表明匯票的字樣)

    收付(收、付款人名稱)金額(確定的金額)無所謂(無條件支付的委托)

    【針對內容】經濟法-違反稅法的法律責任

    【口訣如下】

    經濟法最后一章,違法稅法的法律責任

    一,不納稅申報,少繳稅或不交稅:50%以上5倍以下罰款

    二,偷稅: 50%以上5倍以下罰款

    三,欠稅: 50%以上5倍以下罰款

    四,逃稅:50%以上5倍以下罰款

    四,騙稅:一倍以上到五倍以下罰款

    五,抗稅: 一倍以上到五倍以下罰款

    警察同志對你說:

    你偷了錢(欠)不來申報,不上交,還要逃跑 罰酒: 五杯(倍)半

    如果你欺騙政府。頑抗到底 罰酒: 一至五杯(倍)

  看到收入找應收,未收稅金分開走

    看到成本找應付,存貨變動莫疏忽

    有關費用先全調,差異留在后面找

    財務費用有例外,注意分出類別來

    所得稅直接轉 ,營業外去找固定資產

    壞賬,工資,折舊,攤銷,哪來哪去反向抵銷

    為職工支付的單獨處理。

    每句話怎樣理解呢?別急,我們逐個地看。第句話針對銷售商品,提供勞務收到的現金,因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點,所以,我們看到營業收入,就要找應收項目(應收賬款,應收票據等)。

    未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分,若實際未收取現金則貸記應交稅金,另外,有關貼現的處理,將應收票據因貼現產生的貼現息(已計入財務費用)作反調。

    簡言之,在進行銷售商品,提供勞務收到的現金的處理時,

    i 借: 經營活動現金流量一 銷售商品收到的現金

    應收賬款(借方或貸方)

    貸: 主營業務收入

      應收票據

      應交稅金

    ii 對貼現息處理

    借: 財務費用

      貸: 經營活動現金流量- 銷售商品的收到現金

    例如:應收票據發生額10萬元(假如 3月發生)后5月份貼現,貼現息為1萬元。但是從期初,期末的報表看,應收票據未發生變動,但你不能不作現金流量的調整,因為實際現金現流量為9萬元。

    貼現時:借:財務費用 1 作現金流量表時:

    借:銀存 9 財務費用1

      貸:應收票據 10

        經營活動現金流量 1

    iii 對應交稅金的調整

    借:經營活動現金流量

      貸:應交稅金

    第看到成本找應付,存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行購買商品支付的現金的處理時,找應付科目,同時考慮存貨的期初,期末變動值,看是否與此項目有關,有關的調整 .

    第有關費用先全調,差異留在后面找是指先把管理費用”“營業費用的數額全部調整支付的其他與經營活動有關的現金。而后面把6項內容僅調回來。

    這6項內容是:壞賬準備,待攤費用,累計折舊,無形資產攤銷,應付管理人員工資,應付管理人員的福利費(營業費用無任何調整)

    第財務費用有例外,注意分出類別來指的就是上面說的貼現息 .

    第所得稅直接結轉,營業外找固定資產所得稅直接結轉,營業外收入,營業外支出,都是從固定資產盤盈,盤虧那來的,自然就要找固定資產了。

    第句是指這幾個項目不影響現金流量,那么就反向抵回來就可以了

    借:經營活動現金流量- 支付的其他與經營活動有關的現金

      貸:壞賬準備,累計折舊,無資攤銷費等

    第 支付給職工,和為職工支付的現金項目較特殊,需單獨核算。總的來說,有三項需要注意的。

    在進行銷售商品收到的現金核算時,需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金

    在進行購買商品支付的現金核算時,需調整5項內容。累計折舊 ,應付工資,應付福利費,待攤費用, 應交稅金(進項稅額)。

    在進行支付的其他與經營活動有關的現金的核算時,需要調整6項內容。壞賬準備,待攤費用,累計折舊,應付管理人員工資,應付管理人員福利費,無形資產攤銷。

    掌握了這三種情況,我想現金流量表也就沒什么難的了,其他內容都是很容易操作的。

    【針對內容】會計-投資

    【口訣如下】

    長期股權投資,持有期間分派現金股利:

    我的錢 賺的錢 分的錢 做收益

    別人的錢 賺的錢 分的錢 沖成本

    【針對內容】稅法-企業所得稅

    【口訣如下】

    在所得稅里面,關于業務招待費的扣除比例是:1500萬及以下5%.1500萬以上3%

    下午(5%.)上山(3%.)去招待

    【針對內容】經濟法

    【口訣如下】

    匯票的絕對應記載事項為:(1)表明匯票的字樣;(2)無條件支付的委托;(3)確定的金額;(4)付款人名稱;(5)收款人名稱;(6)出票日期;(7)出票人簽章。

    出棋(出票日期)出章(出票人簽章)作表樣(表明匯票的字樣)

    收付(收、付款人名稱)金額(確定的金額)無所謂(無條件支付的委托)

    【針對內容】經濟法-違反稅法的法律責任

    【口訣如下】

    經濟法最后一章,違法稅法的法律責任

    一,不納稅申報,少繳稅或不交稅:50%以上5倍以下罰款

    二,偷稅: 50%以上5倍以下罰款

    三,欠稅: 50%以上5倍以下罰款

    四,逃稅:50%以上5倍以下罰款

    四,騙稅:一倍以上到五倍以下罰款

    五,抗稅: 一倍以上到五倍以下罰款

    警察同志對你說:

    你偷了錢(欠)不來申報,不上交,還要逃跑 罰酒: 五杯(倍)半

    如果你欺騙政府。頑抗到底 罰酒: 一至五杯(倍)

 

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